Статья 232 посвящена аспектам устранения двойного налогообложения налогом на доходы физических лиц. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Информационное сообщение Минфина РФ от 13 февраля 2004 г. "О процедуре выдачи в Минфине России подтверждений постоянного местопребывания физических лиц в Российской Федерации в целях применения договоров об избежании двойного налогообложения" предусматривает, что выдача физическим лицам подтверждений статуса налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием в Российской Федерации) для представления в официальные органы иностранных государств в целях применения международных договоров об избежании двойного налогообложения производится при получении письменного обращения (заявления) физического лица в Департамент налоговой политики Минфина России . Подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации в целях применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества производится исходя из положений Налогового кодекса РФ, положений соответствующего договора Российской Федерации с иностранным государством об избежании двойного налогообложения и исходя из рассмотрения: документов (их копий), удостоверяющих личность физического лица; копий контрактов (договоров) или иных документов, на основании которых физическое лицо получает доходы, которые в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения полностью или частично не подлежат налогообложению в иностранном государстве, с переводом на русский язык (за исключением документов, выполненных на английском языке).
«При необходимости уточнения фактического времени пребывания физического лица в Российской Федерации в течение срока, превышающего 183 дня в календарном году, к заявлению прилагаются документы (их копии), содержащие отметки пограничного контроля или иные документы, подтверждающие количество дней нахождения в Российской Федерации» .
При этом следует отметить, что согласно письму Минфина РФ от 10 февраля 2005 г. N 03-08-07 органом, уполномоченным вести работу, связанную с выдачей подтверждений постоянного местопребывания (резидентства) в Российской Федерации физическим лицам, российским организациям и международным организациям, имеющим такой статус по законодательству Российской Федерации, для целей применения Соглашений об избежании двойного налогообложения Российской Федерацией с иностранными государствами, является Федеральная налоговая служба.
Итак, по общему правилу, установленному в п. 1 ст. 232 Кодекса, суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств, при уплате налога в РФ не засчитываются.
Соответствующим международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения в отношении указанных сумм налога, уплаченных за пределами РФ, согласно п. 1 ст. 232 Кодекса может быть предусмотрено освобождение от уплаты налога в РФ, проведение зачета, получение налоговых вычетов или иных налоговых привилегий. Порядок получения таких освобождений, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий установлен в п. 2 комментируемой статьи.
В пункте 1 ст. 214 Кодекса непосредственно предусмотрено, что налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с п. 1 ст. 214 Кодекса, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. В случае если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с п. 1 ст. 214 Кодекса, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.
Следует иметь в виду, что в ст. 215 Кодекса установлены особенности определения доходов следующих категорий иностранных граждан :
глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ;
административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно;
обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;
сотрудников международных организаций.
Необходимым условием предоставления освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий согласно п. 2 ст. 232 Кодекса является то, что соответствующий международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения действовал в течение соответствующего налогового периода (или его части).
В соответствии с п. 2 ст. 232 Кодекса для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы следующие документы:
официальное подтверждение того, что налогоплательщик является резидентом государства, с которым РФ заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;
документ о полученном доходе и об уплате налогоплательщиком налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
В пункте 2 ст. 232 Кодекса также установлено, что официальное подтверждение о резидентстве иностранного государства может быть представлено:
до уплаты налога или авансовых платежей по налогу;
в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Как указал Минфин России в письме от 28 января 2005 г. N 03-05-01-05/11, отвечая на конкретный запрос, в случае отсутствия указанного подтверждения налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающих под действие ст. 217 Кодекса, производится по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 Кодекса.
Следует отметить, что Приказом Минфина России от 8 сентября 2005 г. N САЭ-3-26/439 в целях упорядочения процедуры подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) в РФ утвержден Порядок подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) в РФ.
Как установлено п. 1 названного Порядка, ФНС России уполномочена Минфином России подтверждать статус налогового резидента РФ для физических лиц (российских и иностранных), российских организаций и международных организаций, имеющих такой статус по законодательству РФ, для целей применения Соглашений (Конвенций) об избежании двойного налогообложения.
Согласно п. 2 Порядка подтверждение статуса налогового резидента РФ может оформляться в форме справки или путем заверения соответствующей формы, установленной законодательством иностранного государства.
Порядок подтверждения статуса налогового резидента РФ установлен п. 3 Порядка:
справка, подтверждающая статус организации в качестве налогового резидента РФ, выдается в одном экземпляре и действительна в течение календарного года, в котором выдана. Справка имеет стандартную форму. Справка может быть выдана не только за текущий календарный год, но и за предыдущие годы при условии наличия всех необходимых документов, соответствующих запрашиваемому периоду;
подтверждение статуса налогового резидента РФ осуществляется по принципу "одного окна" только Управлением международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России. Заявления налогоплательщиков по вопросу выдачи подтверждения могут быть направлены в Управление по почте либо переданы непосредственно в экспедицию ФНС России;
срок официального подтверждения статуса налогового резидента РФ составляет 30 календарных дней со дня поступления всех необходимых документов в ФНС России;
в отношении российской организации документы, подтверждающие статус организации как налогового резидента РФ, направляются по почте по адресу места нахождения юридического лица, указанному в Свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
